融资租赁设备的折旧扣除规则及税务影响

在项目融资领域中，融资租赁作为一种灵活、高效的融资手段，受到了越来越多企业的青睐。而在融资租赁模式下，有关设备折旧费用的承担问题（即“融资租赁设备的折旧那方提”）一直是实务操作中的重点和难点。结合相关法规和案例，系统阐述融资租赁设备折旧扣除规则，并为企业在项目融资中进行税务规划提供参考建议。

融资租赁及其特点

融资租赁是一种结合了金融租赁和经营租赁特征的混合型租赁方式。根据《企业会计准则第21号——租赁》的规定，融资租赁是指实质上转移了与资产所有权有关的风险和报酬的租赁。在融资租赁关系中，出租人将设备等固定资产出租给承租人使用，承租人按照合同约定支付租金，并在租赁期届满时取得设备的所有权或通过续租等方式继续使用设备。

融资租赁中的折旧费用承担规则

融资租赁设备的折旧扣除规则及税务影响 图1

1. 承租人的会计处理

根据企业会计准则，承租人在融资租赁中需要对租赁资产计提折旧。承租人应基于以下因素确定折旧期限和方法：

- 租赁资产的剩余使用年限

- 承租人可使用的剩余期限（即在租期内）

- 是否存在租期届满后的续租选择权

2. 出租人的税务处理

出租人在融资租赁中，通常可以在设备的所有权转移前按照会计准则计提折旧。在税务方面，由于租赁资产的风险已实质转移到承租人，因此出租人一般不得再重复享受税务上的折旧扣除。

3. 双重租赁模式下的特殊规则

在一些复杂的融资租赁安排中，特别是当存在双重租赁（即转租赁）时，需要特别注意折旧费用的分摊问题。具体而言：

- 重租赁的承租人（即次承租人）负责对其使用的设备计提折旧

- 转租赁出租人（即原始承租人）不得在税务上重复扣除已由次承租人计提的折旧费用

融资租赁与税法规定的冲突与解决

1. 增值税方面的影响

根据现行《中华人民共和国增值税暂行条例》，在融资租赁业务中，租金通常包含设备折旧和出租人的利润两部分。在税务处理上，承租人无须就租赁资产计提的折旧部分缴纳增值税。

2. 企业所得税方面的注意事项

- 承租人可以将与设备使用相关联的合理费用（包括折旧）在税前扣除

- 出租人需要提供合法有效的发票，证明其收取的租金已包含合理的折旧分摊比例

- 对于不符合独立交易原则的租赁安排，税务机关有权进行调整

案例分析

假设某制造企业通过融资租赁方式引进了一批生产设备。根据租赁合同：

- 租赁期限为5年，总租金为10万元

- 设备在租赁期满后归承租人所有

：

- 承租人需要按照设备的使用年限（通常为10年）和剩余可使用年限（5年），按月计提折旧费用，并将其计入企业所得税前扣除范围。

- 出租人可在融资租赁资产的剩余使用寿命内（即5年）分摊已计提的折旧，在税务上享受相应的扣除权利。

风险管理与优化策略

1. 加强内部管理

- 建立规范的设备折旧管理制度，确保折旧计提与税法规定保持一致

- 定期对融资租赁合同进行税务合规性审查

2. 与专业机构合作

- 聘请专业的税务顾问或租赁公司，就融资租赁模式下的税务处理提供专业建议

- 通过保险等方式转移因税务争议可能导致的财务风险

3. 合理规划租赁期限

- 结合设备的使用周期和企业自身的资金需求，科学确定租赁期限

- 对于存在续租选择权的项目，提前评估其对折旧计提的影响

融资租赁设备的折旧扣除规则及税务影响 图2

融资租赁设备的折旧费用由承租人承担，这一规则在实务操作中需要严格按照相关会计准则和税法规定执行。本文通过分析融资租赁的特点、折旧规则、税务影响以及典型案例，为企业提供了可行的操作建议。

未来随着我国租赁市场的发展和完善，《企业所得税法》和《增值税暂行条例》的相关规定可能会进一步调整。特别是在绿色金融、ESG投资等新兴领域，融资租赁在设备更新和技术升级中的作用将更加突出，相关的税务规划也将面临新的机遇与挑战。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）