金融融资租赁会计案例解析及实务操作

随着金融市场的发展，融资租赁作为一种重要的融资方式，在企业项目融扮演着越来越重要的角色。融资租赁是指出租人根据承租人的要求和选择，将其自有物件作为租赁物提供给承租人使用，承租人支付租金的一种长期交易。融资租赁不仅能够帮助企业解决资金短缺的问题，还能优化资产负债结构，提升资产流动性。在实际操作中，融资租赁的会计处理涉及诸多复杂环节，如何准确进行会计分录、确认收入和费用，以及如何规避税务风险，成为企业财务人员面临的挑战。

从融资租赁的基本概念出发，结合实际案例，系统解析融资租赁在会计处理中的具体应用，并探讨其在项目融重要意义。通过本文的分析与解读，希望为从业者提供有价值的参考与指导。

融资租赁概述

融资租赁是租赁的一种特殊形式，通常包括两种主要类型：直接融资租赁和售后回租融资租赁。在直接融资租赁中，出租人将自有设备直接出租给承租人使用；而在售后回租融资租赁中，承租人先将自有设备出售给出租人，再通过融资租赁合同将其租回使用。

金融融资租赁会计案例解析及实务操作 图1

从会计处理的角度来看，融资租赁的核心在于其“融资”属性的确认。根据《企业会计准则第21号——租赁》，融资租赁需要满足以下两个条件之一：一是租赁期占租赁资产使用寿命的比例达到75%以上；二是租赁结束后租赁资产的所有权转移给承租人。在满足上述条件的前提下，承租人需要将租赁资产作为自有资产进行账务处理，并确认相应的负债。

融资租赁的会计处理流程

融资租赁的会计处理涉及承租人和出租人的双方关系。以下将分别从这两方的角度，简要说明融资租赁的主要会计处理步骤：

（一）承租人的会计处理

1. 初始确认：在租赁期开始日，承租人应按照租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中的较低者，作为租赁资产的入账价值。确认相应的长期应付款。

- 借：固定资产；贷：长期应付款

2. 后续计量：在租赁期间，承租人需要按照直线法或其他合理方法对融资租入的固定资产计提折旧，并按期支付租金。租金的支付分为本金和利息两部分，因此在会计处理上需要将其区分开来。

- 借：财务费用；贷：银行存款

3. 终止确认：当租赁期满或发生退租时，承租人需按照合同约定处理租赁资产，并相应调整相关账目。

（二）出租人的会计处理

1. 初始确认：在租赁期开始日，出租人应评估租赁资产的公允价值，并将其作为融资租赁应收债权的入账价值。终止确认与租赁资产相关的所有权。

- 借：融资租赁应收债权；贷：固定资产（账面价值）

2. 后续计量：出租人在租赁期内需按照实际利率法计算融资收入，并在每期确认利息收入。还需计提坏账准备，以应对承租人可能出现的违约风险。

- 借：银行存款；贷：融资租赁收入

3. 终止确认：当租赁合同结束时，出租人需要根据租赁资产的实际状态进行相应处理，包括收回租赁物或确认损失。

融资租赁会计案例分析

为了更好地理解融资租赁的会计处理流程，我们可以通过一个实际案例来进行详细分析。假设制造企业A公司（承租人）与B融资租赁公司（出租人）签订了一份融资租赁合同，合同约定A公司将一台价值10万元的设备以融资租赁的方式从B公司获得使用权。

（一）初始确认

1. 承租人的会计处理：

- 在租赁期开始日，A公司评估后认为租赁资产的公允价值为10万元，最低租赁付款额的现值也为10万元。

- 借：固定资产——融资租赁设备 10,0,0元

贷：长期应付款——应付融资租赁款 10,0,0元

2. 出租人的会计处理：

- B公司收到A公司的融资租赁款后，终止确认该设备的所有权，并将其作为融资租赁应收债权记录。

- 借：融资租赁应收债权 10,0,0元

贷：固定资产——融资租赁设备 10,0,0元

（二）后续计量

租赁期间为5年，租金按年支付，每年支付20万元。按照会计准则要求，A公司需要在每期确认租金的利息部分。

1. 承租人的会计处理：

- 每期租金支付时，将部分金额用于冲减长期应付款的账面价值（本金），剩余部分作为财务费用。

金融融资租赁会计案例解析及实务操作 图2

- 年：

借：长期应付款——应付融资租赁款 2,0,0元

贷：银行存款 2,0,0元

借：财务费用——融资租赁利息 1,50,0元

贷：银行存款 1,50,0元

- 每期折旧费用的计提：

- 借：制造费用——折旧费

贷：累计折旧——融资租赁设备

2. 出租人的会计处理：

- 每期租金收到后，确认融资租赁收入。

- 借：银行存款 2,0,0元

贷：融资租赁收入 2,0,0元

- 根据实际利率法计算当期利息收入：

- 均匀分配至各期的利息部分

（三）终止确认

租赁期满后，设备的所有权转移给A公司。此时，双方需进行相应的会计处理：

1. 承租人：

- 取消“长期应付款”余额

- 贷：银行存款（支付余款）

2. 出租人：

- 结束融资租赁应收债权的记录

融资租赁在项目融意义

融资租赁作为企业项目融资的重要，具有以下几个显著优势：

1. 优化资产负债结构：通过融资租赁，承租人可以在不增加负债的情况下获得设备使用权，从而改善财务报表。

2. 减轻资金压力：相比直接固定资产，融资租赁能够分摊设备成本，降低初期投资负担。

3. 灵活的融资：售后回租等形式为企业提供了多样化的融资选择。

风险与控制

在实际操作中，融资租赁也存在一定的风险。承租人可能因经营不善而无法按时支付租金，导致出租人面临坏账风险；税务处理中的差异也可能对企业造成额外负担。在开展融资租赁业务时，企业需要：

1. 严格履行尽职调查，评估承租人的信用状况。

2. 合理设定租赁合同条款，明确双方的权利义务。

3. 及时监控承租人财务状况，防范潜在风险。

未来发展趋势

随着金融市场的发展和技术的进步，融资租赁的会计处理也将趋于复杂化和精细化。企业需要更加关注以下几点：

1. 国际趋同：与国际会计准则接轨，提升融资租赁信息披露的透明度。

2. 技术驱动：运用大数据和区块链等技术，提高融资租赁交易的效率和安全性。

3. 监管加强：在防范系统性金融风险的前提下，完善融资租赁的监管框架。

融资租赁作为一种灵活多样的融资，在支持企业项目发展中发挥着重要作用。其会计处理也为企业带来了新的挑战和要求。通过合理运用会计准则，规范操作流程，企业能够更好地利用融资租赁工具实现自身发展目标，有效防范财务风险。

参考文献：

1. 《企业会计准则第21号——租赁》（CAS 21）

2. Financial Accounting Standards Board (FASB)

3. International Financial Reporting Standards (IFRS)

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）