企业融资租赁税务分析与实务指南

企业融资租赁税务分析与实务指南 图1

随着经济全球化和市场化的深入发展，融资租赁作为一种灵活高效的融资，在国内外得到了广泛应用。相比传统的银行贷款或股权融资，融资租赁具有资产专用性强、风险分担机制独特以及融资效率高等特点，为企业提供了多样化的融资选择。企业在开展融资租赁业务时，除了关注融资成本、风险控制等核心问题外，还需深入了解与融资租赁相关的税务问题，以确保合规经营并最节省税负成本。

系统分析企业融资租赁过程中需要缴纳的各类税费，并结合实务案例提供专业建议，旨在为企业财税人员及相关从业者提供实用参考。

融资租赁概述

融资租赁（Lease Financing）是一种金融租赁活动，其本质是融资与融物相结合。在融资租赁交易中，出租人根据承租人的要求和选择，向承租人指定的出卖人租赁物，并将其租赁给承租人使用，承租人则需支付租金及其他相关费用。融资租赁通常分为“售后回租”和“直接租赁”两种主要形式。

1. 售后回租

售后回租是指承租人先将自有资产出售给出租人，再通过融资租赁合同从出租人处租回该资产的使用权。这种通常用于企业盘活存量资产或快速获得资金。

2. 直接租赁

直接租赁则是指出租人根据承租人的需求和选择，直接向设备制造商或其他供应商租赁物，并将所有权转移至出租人名下，再由出租人出租给承租人使用。这种常用于设备更技术升级。

无论是售后回租还是直接租赁，融资租赁都涉及复杂的税务处理。企业在进行融资租赁前，必须了解相关税种的缴纳主体、计税依据及优惠政策。

企业融资租赁需要缴纳的主要税种

在融资租赁交易中，税费是承租方和出租方共同关注的重点问题之一。以下将逐一分析融资租赁过程中可能涉及的主要税种，并结合具体业务场景进行说明。

增值税（VAT）

1. 增值税的缴纳主体

根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则，租赁服务属于“现代服务业”，一般按6%的税率缴纳增值税。

- 在售后回租模式下，出租人向承租人收取租金时需要开具增值税专用发票，并按6%税率计算销项税额。

- 出租人在从出售方处租赁物时，若取得了进项增值税专用发票，则可以抵扣相应进项税额。

2. 特殊政策

根据财政部和税务总局的相关文件，融资租赁服务中的增值税优惠政策可能会因行业不同而有所差异。在些特定领域（如公共基础设施、教育文化等），可能享受即征即退或免税待遇。

企业所得税（Corporate Income Tax）

1. 承租方的企业所得税处理

承租方在融资租赁交易中支付的租金通常可以作为费用在计算应纳税所得额时进行扣除，但前提是该租赁符合独立交易原则且有合法票据支持。

- 如果租赁资产属于折旧或摊销范围内的，则相关支出还可能影响会计利润。

2. 出租方的企业所得税处理

出租方的融资租赁业务收入需作为应纳税所得额缴纳企业所得税，税率通常为25%（除非享受区域优惠政策）。出租人在确认融资租赁收入时，应当区分租赁期和逾期利息部分分别计税。

企业融资租赁税务分析与实务指南 图2

土地增值税（Land Appreciation Tax）

1. 适用范围

土地增值税主要针对有偿转让国有土地使用权及其地上建筑物或其他附着物的行为。在融资租赁交易中，若涉及不动产的出租或转让，则可能需要缴纳土地增值税。

2. 税率与计算

根据《中华人民共和国土地增值税暂行条例》，土地增值税按四级超率累进税率计征：

- 增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率为30%；

- 超过50%但未超过10%的部分，税率为40%；

- 超过10%但未超过20%的部分，税率为50%；

- 超过20%的部分，税率为60%。

通常情况下，土地增值税由出售方缴纳。

印花税（Stamp Duty）

1. 融资租赁合同的印花税

根据《中华人民共和国印花税暂行条例》，融资租赁合同需按“借贷业务”税目缴纳印花税，税率为0.05%。

- 印花税由出租方和承租方各自按比例（通常为5:5）承担。

2. 特殊情况

如果融资租赁合同中涉及设备或不动产的买卖协议，则还需对相关买卖合同单独缴纳印花税，税率仍为0.05%。

个人所得税（Individual Income Tax）

1. 承租方员工的相关税务问题

在些情况下，承租方可能需要将融资租赁产生的部分利益分配给股东或高级管理人员。如果这些收益被视为个人所得，则需缴纳个人所得税。

2. 税率与扣除

个人所得税的缴纳标准和税率会根据收入性质和金额有所不同，通常适用累进税率表（如3%至45%）。在实际操作中，企业应确保相关税务处理符合《中华人民共和国个人所得税法》及其实施细则的规定。

融资租赁税务风险与合规管理

常见税务风险点

1. 重复计税

在融资租赁交易中，若出租人和承租人未能准确区分租金的组成部分（如利息支出和设备折旧），可能导致增值税或其他税费的重复计算。

2. 税率适用错误

不同类型的租赁业务可能适用不同的税率政策。如果对政策理解不清晰，可能导致税率适用错误。

3. 税务筹划不当

企业为了降低税负而采取激进的税务筹划，可能会引发税务机关的审核甚至处罚风险。

合规管理建议

1. 完善内部制度

企业应建立健全融资租赁业务的内控制度，明确各部门在税务处理中的职责分工，并定期进行内部审计。

2. 加强政策解读

税务法规复变，企业需要密切关注最新政策动向，必要时可寻求专业机构的帮助。

3. 注重证据管理

每一次融资租赁交易都应妥善保存相关合同、发票和其他财务凭证，以便在税务机关审核或争议解决时提供充分证明。

实务操作中的注意事项

“营改增”政策的影响

自2016年全面推开“营改增”后，原属于营业税范围内的融资租赁业务被纳入增值税体系。企业应特别注意以下几点：

1. 发票管理

确保开具和取得的增值税发票符合规定，并妥善进行进项抵扣。

2. 税率调整

随着政策调整，增值税率可能会发生变动（如从6%降至5%，或针对特定行业实施优惠），应实时跟进并及时更新税务策略。

跨境融资租赁的特殊性

对于涉及境外主体的融资租赁交易，企业还需考虑外汇管理、反避税条款以及国际税收协定等因素。在实际操作中，建议专业律师和税务顾问的意见。

案例分析与

案例背景概述

制造企业（承租方）与境内一家金融租赁公司达成售后回租协议，用于融资购买生产设备。双方约定每月支付租金，并于租赁期结束后以残值回购设备。

税务处理分析：

1. 增值税部分

租赁公司需按6%的税率开具增值税专用发票，而制造企业则可以利用进项税额抵扣生产成本中的增值税负担。

2. 企业所得税部分

制造企业在计算 taxable income 时可扣除租金支出；租赁公司在确认融资租赁收入后按25%缴纳企业所得税（假设无优惠）。

3. 其他税费

若设备涉及不动产，则需考虑印花税和土地增值税，但在售后回租模式下通常影响较小。

融资租赁作为一种重要的融资手段，在企业的资本运作中扮演着不可或缺的角色。其税务处理复杂且容易引发合规风险。企业需要在熟悉相关政策法规的基础上，建立健全的税务管理制度，并借助专业机构的力量进行合理规划和应对可能出现的问题。只有这样，才能确保融资租赁业务既实现融资目标，又最大限度地降低税负成本。

附录：相关法律法规及政策文件

1. 《中华人民共和国增值税暂行条例》

2. 《中华人民共和国企业所得税法》

3. 《中华人民共和国土地增值税暂行条例》

4. 《中华人民共和国印花税暂行条例》

5. 财税[2016]36号文（全面推开营改增试点通知）

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）