自产融资租赁会计处理实例：项目融资与企业贷款行业的实务解析

随着我国经济的快速发展和金融市场体系的不断完善，融资租赁作为一种重要的金融工具，在企业融资和项目融资中扮演着越来越重要的角色。作为企业财务管理人员和融资租赁从业者，了解和掌握融资租赁相关的会计处理方法，既是合规性要求，也是提升企业财务管理能力的重要环节。以实务操作为基础，结合项目融资与企业贷款行业的特点，详细解析自产融资租赁的会计处理实例。

融资租赁概述

融资租赁（Leasing）是指出租人将租赁资产交付承租人使用，承租人支付租金的一种长期资产融通方式。我国《企业会计准则》中对融资租赁有明确的规定，与经营租赁相比，融资租赁具有风险和报酬转移的特征。在会计处理上，融资租赁需要分别针对出租人（租赁公司）和承租人进行相应的账务处理。

自产融资租赁的初始计量

（一）融资租赁合同签订前的准备

在融资租赁业务开展之前，租赁公司需要对承租人的资信状况、还款能力进行严格审查。还需要对租赁物的价值进行评估，确保资产价值的真实性。以某科技公司为例，在为其提供某智能设备的融资租赁服务时，需要确认该设备的所有权归属和使用状态。

（二）融资租赁会计处理的基本框架

自产融资租赁会计处理实例：项目融资与企业贷款行业的实务解析 图1

根据《企业会计准则第21号——租赁》，在融资租赁业务中：

出租人（租赁公司）应当按照“租赁投资净额”进行初始计量。

自产融资租赁会计处理实例：项目融资与企业贷款行业的实务解析 图2

租赁投资净额是指租赁公司为获得租赁合同而发生的成本以及所收到的现金流量的现值。

（三）融资租赁初始确认的具体步骤

1. 确定租赁类型

根据租赁合同条款，判断是否符合融资租赁的条件。关键点在于风险和报酬是否转移。

2. 计算租金折现率

租赁公司需要根据市场环境、自身资金成本等因素确定固定的周期性利率。

3. 确认租赁投资净额

租赁投资净额 = 最低租赁收款额 未担保余值 — 初始直接费用

4. 初始确认时的账务处理

借：应收融资租赁款（租赁投资净额）

贷：融资租赁资产终止确认

贷：银行存款等其他相关科目

自产融资租赁的后续计量

（一）租金收入的确认

租赁公司在每期收到租金时，应当按照公允价值进行拆分，分别确认利息收入和收回的本金。

1. 利息收入的计算

每期利息收入 = 租赁投资净额 实际利率

2. 未实现融资收益的摊销

未实现融资收益是指租赁合同中约定的租金总额与租赁投资净额之间的差额。在租赁期内，未实现融资收益应当按照直线法或其他合理的方法进行摊销。

（二）租赁期结束时的会计处理

1. 融资租赁到期回收

租赁到期时，承租人需要将租赁物归还给出租人或支付相应的残值。若租赁物最终由承租人，则按照公允价值确认销售收入，并冲销相应科目。

2. 未担保余值的处理

若存在未担保余值，在租赁期结束时需进行单独评估，若发生减值则计提减值准备。

经营租赁与融资租赁的区别

在项目融资和企业贷款行业中，除了融资租赁外，还有一种常见的租赁——经营租赁。两者的区别主要体现在：

风险和报酬转移：融资租赁涉及风险和经济利益的全面转移；而经营租赁仅限于使用权的转移。

会计处理：融资租赁要求承租人将租赁资产计入资产负债表；而经营租赁则不增加承租人的负债和资产。

融资租赁中的特殊问题

（一）租赁物的价值评估

租赁公司应当对租赁物进行严格的资产评估，确保其价值合理。如果因市场环境变化导致租赁物价值下降，则可能需要计提减值准备。

（二）初始直接费用的处理

初始直接费用是指租赁公司在签订融资租赁合同过程中发生的各项支出，如律师费、评估费等。这些费用应当计入租赁投资净额中，并在租赁期内进行摊销。

（三）未担保余值的风险管理

未担保余值是租赁资产在租期结束后可能的价值部分。由于这一部分价值无法完全保障，租赁公司需要加强风险管理措施，包括建立完善的租赁资产跟踪机制和市场预警体系。

融资租赁会计处理的实务案例

以某租赁公司为A集团提供一架飞机的融资租赁服务为例：

1. 初始计量

租赁投资净额 = 最低租赁收款额（基于合同约定） 未担保余值 - 初始直接费用

2. 后续计量

每期收到租金时，分别确认利息收入和本金回收。如计算得出每月应收租金为10万元，则利息部分计入当期损益，剩余部分冲减应收融资租赁款。

3. 租赁期末处理

合同期满后，A集团可以选择支付剩余残值飞机或将其退还给租赁公司。若双方达成协议，则按照公允价值确认销售收入，冲销此前的租赁资产账面价值。

融资租赁作为一种高效的资金筹集和资产运作，在项目融资与企业贷款行业中发挥着重要作用。准确理解和应用融资租赁相关的会计处理规则，不仅可以确保企业的财务健康，还能提高企业在金融市场中的竞争力。未来随着市场环境的变化和技术的进步，融资租赁的会计处理也将不断优化和完善，为企业发展提供更加有力的支持。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）