融资租赁租金增值税政策解析及对企业融资的影响

在中国项目融资和企业贷款领域，融资租赁作为一种重要的融资工具，因其既能帮助企业盘活资产、又能实现设备更新的优势，近年来得到了广泛的运用。在实际操作过程中，如何合理处理融资租赁租金的增值税问题，避免因税务不合规而导致的企业财务风险，一直是企业和从业者面临的重大挑战。基于现行中国税法规定，对企业在融资租赁活动中涉及的租金增值税政策进行系统性分析，并结合项目融资与企业贷款行业特点，探讨这一税收政策对企业的实际影响。

融资租赁租金增值税的基本概念

融资租赁是一种以融通资金为目的的租赁形式，在这种模式下，出租方通过向承租方提供设备或其他动产使用权，收取租金收益。根据中国《合同法》和相关税法规定，融资租赁可以分为“融资性售后回租”与“经营性租赁”两种类型。

在税法实践中，税务机关通常将融资租赁交易定性为服务性质的交易行为，而不仅仅局限于设备出租或使用权转让。这种分类直接影响到了对租金收入征收增值税的方式和标准。

根据《国家税务总局关于发布的公告》（2014年第56号）的相关规定，企业开展融资租赁业务时，涉及的增值税政策主要体现在以下几个方面：

融资租赁租金增值税政策解析及对企业融资的影响 图1

1. 计税销售额确定：出租方提供融资性售后回租服务时，其当期销售额应当以书面合同中约定的应收取本金金额为基础进行计算。如果合同中未明确约定，则按照实际收取的本金来确定销售额。

2. 进项税额处理：承租方在支付融资租赁租金时所包含的增值税部分，可以视为其采购环节中的进项税额，在满足一定条件下可以用于抵扣当期销项税额。

3. 出口退税规定：对于涉及租赁物出口的业务，出租方可以在符合条件的情况下申请出口退税。这一政策有助于降低企业的整体税务负担。

融资租赁租金增值税的具体操作

在实际应用中，项目融资和企业贷款往往伴随着复杂的法律关系和财务结构。准确理解和执行融资租赁租金相关的增值税政策显得尤为重要。

（一）租赁合同的税务定性

在中国税务实践中，税务机关会对企业的融资租赁交易进行实质重于形式审查。这意味着即便双方签订的是名为“租赁”的合同，但如果交易实质符合融资特征，则会被认定为贷款性质而适用不同的税法标准。

1. 融资性售后回租

在这种模式下，承租方通过向出租方出售设备获得资金，并承诺在一定期限后以约定价格购回。从税务角度看，这种交易通常被认为是卖回或购回的一种安排，而非单纯的租赁。

2. 经营性租赁

与融资性售后回租不同，经营性租赁更侧重于设备的使用权转移，其计税也有所不同。在这种模式下，租金收入被视为出租方提供服务所获得的对价。

（二）增值税发票开具和纳税申报

1. 发票管理：出租方向承租方开具增值税专用发票时，一般情况下应当按照规定的税率开具。但在融资性售后回租业务中，税务机关可能会要求额外的审查程序，以确认是否存在虚的风险。

2. 纳税义务发生时间：根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则规定，租金收入对应的增值税纳税义务发生在实际收到租金或者获取索取租金的权利凭证时。

（三）税务风险防范

在融资租赁尤其是融资性售后回租业务中，企业需要特别注意以下几点：

确保租赁合同内容与实际交易性质一致；

保存完整的租赁业务相关资料，包括但不限于设备权属证明、交易流水记录等；

定期与专业税务顾问沟通，确保符合最新的税法要求。

出口退税政策对融资租赁的影响

中国的增值税出口退税制度为融资租赁交易提供了特殊处理窗口。具体而言：

1. 出口租赁物的所有权转移：如果承租方在合同期满后选择租赁设备并将其用于出口，则相关增值税进项税额可以得到退还。

2. 未发生所有权转移的情况：若租赁资产并未实际转为出口，则企业仍可基于融资租赁合同的条款，享受一定的退税优惠。

这种特殊的税收政策安排，在一定程度上促进了国内租赁企业开拓国际市场。特别是在“”倡议和“走出去”战略的大背景下，融资租赁结合增值税退税政策，成为中国企业拓展海外市场的有力工具。

融资租赁租金增值税对承租方的影响

融资租赁租金增值税政策解析及对企业融资的影响 图2

由于融资租赁活动涉及多方主体及复杂交易结构，租金增值税的处理往往需要特别的关注：

（一）进项税额抵扣

作为承租方的企业，在支付融资租赁租金时，相应的增值税部分可以作为进项税额进行抵扣。这对企业现金流管理具有重要意义。

1. 抵扣的前提条件

租赁业务被税务机关认定为enuine租赁而非融资安排；

出租方向承租方开具了合规的增值税专用发票；

承租方按时完成相关申报程序。

2. 抵扣金额

一般情况下，抵扣金额为增值税专用发票上注明的“税额”部分。但在某些特殊情况下（售后回租业务），税务机关可能会要求企业进行额外调整。

（二）对固定资产计税基础的影响

根据《中华人民共和国企业所得税法》及其实施条例的规定，在融资租赁模式下，承租方取得的设备通常可以按照公允价值作为计税基础，并在使用年限内计提折旧。这一处理方法与经营性租赁不同，在金额较大的融资租赁交易中会对企业的所得税规划产生显着影响。

案例分析：某制造企业的融资租赁实践

以一家典型的制造企业为例，该企业通过售后回租方式从租赁公司获得了一笔用于技术改造的资金支持。

1. 租金构成：

售后回购房项金额为50万元；

租金总额为60万元（包括本金和利息）；

合同期限为三年。

2. 增值税处理：

租赁公司向制造企业开具的增值税专用发票注明税额为90万元；

制造企业在缴纳增值税时将这90万元作为进项税额进行抵扣；

在合同期满后购回设备时，可以再次申请退税。

3. 税务风险分析：

由于交易形式被认定为租赁而非融资，则应确保所有合同条款和业务操作均符合租赁的本质要求；

定期与专业税务顾问进行沟通，及时了解最新的税收政策变化，防范不必要的税务争议。

与建议

融资租赁作为一种重要的企业融资方式，在我国经济快速发展过程中发挥了不可替代的作用。随着国家对税务合规性要求的不断提高，企业在开展融资租赁业务时必须更加谨慎，特别是在租金增值税的处理上不可掉以轻心。

具体建议包括：

加强税务团队建设：配备专业人员或外聘顾问；

审慎选择合作机构：与信誉良好、经验丰富的租赁公司合作；

建立内部风险评估机制：确保业务流程符合税法要求；

保持与主管税务机关的良好沟通：避免因信息不对称导致的争议。

正确理解和运用融资租赁相关的增值税政策不仅有助于降低企业的税务负担，还能提升企业整体财务管理水平。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）