融资租赁借款的会计处理及实务操作分析

融资租赁？——基本概念与发展背景

融资租赁（Leasing）是一种结合了金融融资和资产管理特点的现代融资方式，最早起源于20世纪50年代的美国。作为一种创新性融资工具，融资租赁通过将资产的所有权与使用权相分离，为企业提供了多样化的融资渠道。承租人通过支付租金获得设备或基础设施的使用权，而出租人则以收取租金的形式实现投资收益。

在项目融资领域，融资租赁扮演着重要角色。其核心在于通过"融资 融物"相结合的方式，满足企业的资金需求和资产运营需求。相比于传统的银行贷款，融资租赁的优势体现在灵活性、税务优化以及风险分担等方面。根据中国银保监会的定义，融资租赁是指租赁公司（出租人）根据承租人的要求和选择，向承租人提供设备或基础设施，并收取租金的一种金融服务。

在中国市场，融资租赁行业经历了快速成长期。从2013年至2020年，中国融资租赁余额从不到5万亿至约6.8万亿元。其中企业自用的氢能备用电池等新兴领域也在逐步应用融资租赁模式推动技术升级和设备更新换代。重点围绕融资租赁的会计处理进行深入分析。

融资租赁借款的会计处理及实务操作分析 图1

融资租赁双方的会计处理流程

（一）承租人的会计处理

1. 识别租赁合同与确认租赁类型

承租人需要根据《企业会计准则第21号——租赁》的标准，判断所签订的租赁合同是否属于融资租赁。关键在于分析租赁期占资产经济寿命的比例、租金与市场价的差异程度等因素。

2. 初始确认

识别使用权资产：承租人应按照租赁合同约定，在资产负债表中确认"使用权资产"，并按公允价值计量（扣除折现后的未付租金的影响）。

确认租赁负债：确认与未来应付租金相关的"租赁负债"，采用恰当的增量贴现率进行折现。

3. 后续计量

使用权资产的折旧：承租人应当在租赁期内对使用权资产计提折旧，通常采用与自有资产相同的折旧政策。

租赁负债的 amortization：随着时间推移，将未偿还租金余额逐步转销至损益表。

（二）出租人的会计处理

1. 初始确认

出租人应按设备或资产的公允价值确认"应收融资租赁款"（包括本金和预计收益）。若提供售后回租业务，则需处理固定资产清理。

2. 后续计量

监测承租人的履约能力，定期评估应收账款的风险敞口。

融资租赁借款的会计处理及实务操作分析 图2

根据合同条款和资产状况，判断是否需要计提减值准备。

3. 终止确认

租赁期满后，出租人需根据合同约定处置租赁资产，可能的处理方式包括收回资产、出售给第三方或续签合同等。相应的会计分录应于交易完成时进行。

影响融资租赁会计处理的因素

1. 租金支付时间安排：租金是分期支付还是期初一次性支付会影响资产的公允价值计算和初始计量金额。

2. 租赁担保条件：有无第三方担保会改变应收账款的风险评级和减值计提比例。

3. 残值估计：设备或基础设施的最终残值会对租赁负债的折现率产生重要影响。通常情况下，残值得考虑的因素包括技术更新速度和市场报废价格。

4. 新会计准则的变化：如中国财政部在2018年修订《企业会计准则第21号——租赁》后，要求承租人全面确认使用权资产和租赁负债。

融资租赁的实务操作建议

1. 合理选择会计政策

承租人应根据自身风险承受能力和管理模式，选择最适宜的租赁分类方式（直接融资租赁 vs 售后回租）。

2. 加强内部管理控制

企业需建立专门的内部控制体系，对租赁资产进行动态跟踪和评估。特别是在新准则实施后，建立健全的过渡期调整机制尤为关键。

3. 关注税务影响

融资租赁涉及的税务优化空间较大，建议企业在规划之初就综合考虑税务与会计处理的匹配性，避免未来出现税会差异问题。

4. 审慎评估交易风险

租赁公司应建立科学合理的承租人信用评级体系，并对高风险项目设置必要的预警机制和风控指标。要求提供担保、设定租金保障比例等条款。

融资租赁作为一种高效融资工具，在服务企业转型升级、优化资产结构方面发挥着越来越重要的作用。会计处理的规范性和准确性直接影响企业的财务健康状况和资本运作效率。在实务操作中，双方主体应严格遵守相关会计准则，加强沟通协调，并结合自身特点制定个性化的解决方案。

随着中国租赁市场走向成熟，融资租赁的品种和服务模式都将不断创新。未来的行业发展趋势可能包括绿色租赁、跨境租赁以及技术门槛更高的专业领域应用。企业需要及时跟踪政策动向和市场变化，在利用好这一融资工具的确保会计处理的合规性和透明度。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）