融资租赁项目税务规划|融资租赁税金计提方法

融资租赁作为现代金融体系中一种重要的融资，在服务企业资金需求、优化资产配置等方面发挥着不可替代的作用。与所有金融服务活动一样，融资租赁项目的税务处理是其运营过程中需要重点关注的内容之一。围绕“融资租赁如何计提税金”这一核心问题，结合项目融资领域的专业知识和实务经验，详细阐述融资租赁税务规划的关键要点和具体操作方法。

在融资租赁业务中，税金的计提与税务管理是贯穿整个项目生命周期的重要环节，涉及增值税、企业所得税等多个税种。从租赁双方的权利义务关系入手，结合实际案例分析融资租赁项目的税务处则，并重点探讨如何通过优化税务规划实现合理的税金计提。

融资租赁是一种以融通资金为目的的租赁，其核心特征在于出租人根据承租人的要求和选择，向设备制造商租赁物，并提供给承租人使用，承租人支付租金。与传统租赁模式不同的是，融资租赁涉及的是资产的所有权转移问题。

根据我国《企业会计准则》的相关规定，融资租赁可以分为“直接租赁”（直租）和“售后回租”（回租）两种主要业务模式：

融资租赁项目税务规划|融资租赁税金计提方法 图1

直接租赁：指出租人直接资产，并将其出租给承租人使用。

售后回租：指承租人将自己拥有的设备出售给出租人，再以融资租赁的租回使用。

在进行税金计提时，需要根据国家税收政策和会计准则的要求，结合具体的业务模式选择适用的税务处理。其基本原则如下：

增值税是融资租赁项目中最基础也是最重要的税种之一。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》及其实施细则的规定：

一般纳税人出租设备，适用9%的基本税率。

对于2016年4月30日前签订的融资租赁合同，可以选择按照简易计税方法缴纳增值税，按3%的征收率计算应纳税额；而对于2016年5月及以后签订的合同，则统一采用一般计税方法，税率为9%。

在实际操作中，出租人需要根据自身的纳税人身份和业务模式选择适用的计税，并严格按照税务机关的要求进行税务申报。

融资租赁项目中的企业所得税问题主要体现了租赁双方的利益平衡。具体表现在：

承租人角度：根据《企业资产损失所得税扣除办法》的相关规定，企业在经营活动中发生的与融资租赁直接相关的费用（如租金支出），可以在当期损益中列支。

出租人角度：需要按照国家税务总局公告2016年第36号的规定，区分取得的租金收入是属于“融资性售后回租”还是“经营租赁”，分别适用不同的税务处理规则。“融资性售后回租”业务不得采用差额纳税。

3. 其他税种的处理

融资租赁项目还可能涉及到印花税、契税等其他税费，这些都需要在实际操作中逐项核实并妥善处理：

印花税：根据《中华人民共和国印花税暂行条例》的规定，融资租赁合同按照“借款合同”类别缴纳印花税，税率为0.05%。

契税：针对所有权转移过程中涉及的契税问题需要特别注意。根据相关规定，在直接租赁业务中，出租人资产并出租给承租人，其契税由出租人承担。而在售后回租模式下，则由承租人（即原设备所有人）缴纳契税。

科学合理的税务规划能够有效降低企业所得税负担，提高项目整体收益率。基于上述税务处则，我们提出以下可行性税务规划建议：

根据承租人的需求和自身特点，灵活选择融资租赁的具体业务模式：

对于中小型制造企业：推荐采用售后回租的，在盘活存量设备的快速获得运营资金。

对于大型基础设施项目：建议选择直租模式，利用金融租赁公司的大额融资能力支持项目建设。

针对不同业务类型和交易主体的特殊性，在符合税法规定的前提下，灵活调整税务处理：

对于技术先进、符合国家产业政策导向的融资租赁项目，可以积极申请税收优惠政策。

在实际操作中，建议租赁双方充分沟通，并寻求专业税务顾问的支持，确保各项税务安排符合国家税法规定。

专业的法律和税务团队需要共同参与融资租赁合同的设计工作，重点关注以下问题：

租金支付的约定：明确分期支付的具体金额和时间节点，与税务申报计划相匹配。

租赁期满后的设备处置方案：合理设计残值条款，降低后续税务处理难度。

基于一个典型的融资租赁项目开展具体分析。假设A公司（出租人）从B设备制造商处价值10万元的设备，并以融资性售后回租的出租给C企业使用，租赁期限为5年，每年支付租金240万元。

融资租赁项目税务规划|融资租赁税金计提方法 图2

A公司作为一般纳税人，适用9%的增值税税率。在5年租赁期内，A公司将收取总租金120万元:

计算应纳增值税：销项税额 = 120万元 (1 9%) 9% ≈ 103.万元

抵扣进项税额：A公司为购买设备支付的进项税金=10万元13%=130万元

应纳增值税 = 103. - (130 - 已抵扣税额)；具体需要结合每期实际抵扣情况计算。

A公司以融资租赁为主营业务，其企业所得税需要按照《中华人民共和国企业所得税法》的相关规定缴纳。假设A公司的年度应纳税所得额为50万元，则适用25%的企业所得税税率。

融资租赁项目的税务管理是一项复杂的系统工程，涉及多个税种的交叉影响和不同业务模式下的特殊处理要求。出租人需要结合自身实际情况，在严格遵守国家税收政策的前提下，积极寻求专业税务顾问的支持，合理进行税务规划，以实现企业价值最大化。

（本文所有信息均为虚构，不涉及真实个人或机构。）